包媽媽（化名）103年11月贈與一塊屏東縣的農地給兒子，108年9月，包先生（化名）在這農地種起電來，設置地面型太陽光電。還沒有到五年的農地農用列管期限，南區國稅局以103年該農地的土地公告現值為贈與總額，開徵贈與稅。當時贈與人包媽媽已過世，轉對受贈人包先生課稅，開徵23萬多元。

包先生提起訴願，他認為種電是配合政府的綠能政策，不是「故意」不經營農業生產；而且種電面積還不到一成五，更大比例的農地仍做農用，免贈與稅不應全部取消，應按比例原則處理。訴願被財政部駁回，財政部兩點回應，一、免贈與稅獎勵的是農地農用，既然非農用了，當然取消獎勵；二、土地以筆來計算，免稅是整筆免稅，取消免稅也就整筆恢復課稅。

國稅局官員說，類似包先生的案例，可以申請分割農地，把種電的部分分割出去。那麼剩下做農地使用的部分，依然可以維持免稅。

其實包先生嘗試過分割農地，但詢問結果，被地政單位拒絕了。地政單位回覆包先生，包先生受贈農地面積是4,528.28平方公尺，分割後的每筆農地最小面積不得低於2,500平方公尺，包先生的案子無法符合每筆最小面積的規定，所以無法申請分割。

國稅局官員指出，取消贈與稅免稅只能按「筆」處理，既然沒分割，無法一筆變兩筆，那麼同一筆內，有一成五土地不做農業生產使用，視為整筆非農用。「整筆贈與稅免稅取消。」

包媽媽是在103年11月19日將農地贈與給兒子，拿到農地農用證明向南區國稅局申請免稅，南區國稅局發給不計入贈與總額證明書，提醒包媽媽，會列管五年，五年內農地要繼續農用，繼續經營農業生產，並且包先生不可以轉賣。

就快到五年列管限期，108年9月6日這一天，南區國稅局接獲屏東財稅局的通報，說該農地上設置了地面型太陽光電發電系統。國稅局官員說，農用農地移轉時，依農業發展條例37條，得不課徵土地增值稅。所以，一旦農地種電，地方稽徵機關和國稅局會動起來，重新核課土增稅和贈與稅。

依規定，要先給包先生限期改善的機會。於是南區國稅局發文，要求包先生於15日內回復繼續做農業使用。包先生申請展延三個月，延至109年2月。逾期仍未改善，南區國稅局取消免稅，開徵贈與稅。

包媽媽於109年4月過世，南區國稅局改向受贈人包先生核課贈與稅。以103年的土地公告現值計算452萬8,280元為贈與總額，扣除220萬元的贈與免稅額，贈與淨額為232萬8,280元。以贈與淨額乘上10%的贈與稅率，計算出贈與稅23萬2,828元。

官員說，雖然贈與稅晚繳五年，但是類似包先生的案件只核本稅，不加計利息。

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